재고자산 평당충당금

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📊 재고자산 평가충당금: 정의, 회계처리 및 사례

재고자산 평가충당금은 재고자산의 가치가 하락하여 순실현가능가치(Net Realizable Value, NRV)가 장부가액보다 낮아질 경우, 그 차액을 비용으로 인식하고 재고자산의 차감계정으로 설정하는 항목입니다. 이는 기업의 재무제표에 재고자산을 적절히 반영하고, 외부 이해관계자에게 신뢰성 있는 정보를 제공하기 위한 회계 처리 방식입니다.

1. 재고자산 평가충당금이란?

• 정의: 결산 시점에 재고자산의 장부가액이 순실현가능가치보다 높을 경우, 그 차액을 손실로 인식하고 충당금을 설정하여 재고자산에서 차감.
• 목적:
  • 재고자산의 과대평가 방지.
  • 회계기준에 따라 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 평가(저가법 적용).
• 적용 대상:
  • 부진재고, 진부화된 재고, 판매가격 하락 등으로 가치가 감소한 재고.

2. 회계처리 방법

(1) 평가충당금 설정

재고자산의 장부가액이 순실현가능가치보다 높을 경우, 그 차액만큼 평가손실을 비용으로 처리하고 충당금을 설정합니다.

차변 계정	대변 계정	설명
재고자산평가손실 (매출원가)	재고자산평가충당금 (차감계정)	장부가액과 순실현가능가치의 차액.

 

예제:

• 취득원가: 1,000원
• 순실현가능가치: 800원
• 기말 실제 수량: 100개

계산:

평가손실=(1,000−800)×100=20,000원

분개:

차변: 재고자산평가손실(매출원가) 20,000

대변: 재고자산평가충당금(차감계정) 20,000

(2) 평가충당금 환입

다음 회계기간에 순실현가능가치가 상승하여 최초 장부금액을 초과하지 않는 범위 내에서 환입할 수 있습니다.

차변 계정	대변 계정	설명
재고자산평가충당금	재고자산평가손실환입 (매출원가 차감)	가치 상승분만큼 환입 처리.

 

예제:

• 이전 회계기간에 설정된 충당금: 20,000원
• 새로운 순실현가능가치 상승으로 환입 가능 금액: 10,000원

분개:

차변: 재고자산평가충당금 10,000

대변: 재고자산평가손실환입(매출원가 차감) 10,000

3. 세무조정

(1) 저가법 적용 여부

• 저가법을 선택한 경우:
  • 회계기준과 동일하게 세법상 비용으로 인정되므로 별도의 세무조정이 필요 없습니다.
• 저가법을 선택하지 않은 경우:
  • 평가손익이 세법상 비용으로 인정되지 않으므로 손금불산입 처리 후 유보로 조정.

예제:

• 회계상 평가손실: 300만 원
• 세법상 비용 불인정 → 손금불산입 및 유보 처리.

세무조정:

익금 산입: 평가손익 환입 시 유보 해소.

손금 불산입: 평가손익 발생 시 유보 설정.

(2) 환입 시 세무조정

환입 금액은 이전에 손금불산입 처리한 금액만큼 익금 산입하여 조정합니다.

4. 주요 사례

사례 1: 충당금 설정

• 기말 장부재고수량: 500개
• 단위 취득원가: 1,200원
• 단위 순실현가능가치: 1,000원

계산:

평가손실=(1,200−1,000)×500=100,000원평가손실=(1,200−1,000)×500=100,000원

분개:

차변: 재고자산평가손실(매출원가) 100,000

대변: 재고자산평가충당금(차감계정) 100,000

사례 2: 충당금 환입

• 이전 충당금 잔액: 100,000원
• 새로운 순실현가능가치 상승으로 환입 가능 금액: 50,000원

분개:

차변: 재고자산평가충당금 50,000

대변: 재고자산평가손실환입(매출원가 차감) 50,000

5. 유의사항

1. 저가법 적용 필수:
   • 회계기준에 따라 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 평가해야 합니다.
   • 이를 무시하면 과대계상으로 인해 감사 지적 대상이 될 수 있습니다.
2. 증빙 자료 관리:
   • 순실현가능가치 추정을 위한 증빙 자료(시장가격 조사 등)를 철저히 관리해야 합니다.
3. 세무조정 필요 여부 확인:
   • 저가법 적용 여부에 따라 세무조정을 수행해야 합니다.
4. 환입 한도 준수:
   • 최초 장부금액을 초과하여 환입할 수 없으므로 주의해야 합니다.

6. 결론

재고자산 평가충당금은 기업의 자산 가치를 적절히 반영하고 외부 이해관계자의 신뢰를 높이는 중요한 회계 항목입니다. 저가법 원칙에 따라 정확히 계산하고 적절히 분개 및 세무조정을 수행하세요! 😊

"투명한 회계처리가 기업 신뢰도를 높이는 첫걸음입니다!" 🚀